Главная
/
Предпроверочный анализ

Предпроверочный анализ

Нажимая кнопку «Отправить», вы даете согласие на обработку персональных данных в соответствии с политикой обработки персональных данных

РЕЙТИНГ
ЮРИДИЧЕСКИХ
КОМПАНИЙ
РОССИИ

ЛУЧШИЕ ЮРИДИЧЕСКИЕ ПРАКТИКИ

Рейтинг материала:

Автор Виктория Морина

юрист

Задать вопрос эксперту

В данной статье мы расскажем вам о том, что же такое предпроверочный анализ со стороны налоговых органов, как понять, что такой анализ проводится в отношении вашей компании и что может следовать за ним после его окончания

Что такое предпроверочный анализ

Положениями Налогового кодекса понятие предпроверочного анализа не закрепляется, чего, конечно, нельзя сказать об определениях камеральной и выездной проверок. Вместе с тем говорить, что предпроверочный анализ совсем никак не урегулирован тоже нельзя, его минимальное и косвенное закрепление в НК РФ компенсируется внутренними актами налоговой, предназначенными для служебного пользования

В кругах юристов ведутся споры о том, является ли такой анализ разновидностью налогового контроля или всё же нет. По мнению судов, предпроверочный анализ — это не что иное, как сбор данных о налогоплательщике, их изучение и оценка с целью решить, проводить выездную проверку или отказаться от неё.
В любом случае вне зависимости от своей сущности предпроверочный анализ активно применяется ФНС на практике

Различия с проверкой

Из самого названия логично предположить, что такой анализ проводится перед налоговой проверкой. Отчасти это так, однако не всегда после проведения предпроверочного анализа такая проверка назначается. Вопросы налоговой могут нивелироваться предоставлением недостающих документов или сведений. Причем предпроверочный анализ не всегда основан на каком-то конкретном поводе, например, большом расхождении между заявленными контрагентами сведениями. То есть не всегда инспектор начинает действовать только в случаях подсвечивания нестыковок в автоматизированной системе. Повода может и не быть. Практически все организации анализируются по тем или иным показателям своей деятельности. Разумеется, приближение значений к предельным, вызывает у налоговой интерес по отношению к компании, и инспекторы желают установить причину, почему так происходит. Также особое внимание берут на себя организации, отчетность которых долгое время показывает убытки, и организации с минимальной заработной платой для своих сотрудников

-!-

Предпроверочный анализ можно расценить как предварительный этап налогового контроля, проводимый налоговой службой, на котором ФНС собирает и оценивает информацию о налогоплательщике для решения о необходимости выездной проверки. Результатом становятся выводы о рисках, которые могут привести к решению о проверке, но сами по себе они не влекут штрафов
-!-

Налоговая проверка — это официальная форма налогового контроля, которую осуществляют по решению налогового органа, а регулируется она напрямую НК РФ. Основная цель проверки — установить корректность расчёта налогов и их полноту и своевременность уплаты

Несмотря на то, что полномочия налоговиков в рамках проверки шире, чем в рамках предпроверочного анализа, однако и предпроверочного анализа уже бывает достаточно, чтобы собрать доказательства наличия нарушений

В какие сроки проводится предпроверочный анализ

Как уже говорили выше, поскольку предпроверочный анализ не определен в качестве отдельного мероприятия налогового контроля, его сроки также в НК РФ не закреплены. На практике получается, что осенне-зимний период является именно тем временем, когда большая часть предпроверочных анализов должна завершиться

Логика состоит в следующем, 31 декабря — это последний день, когда удастся начать выездную проверку глубиной в три года до года проведения анализа. Например, если инспекция примет решение о проверке 31 декабря 2026 года, то она получит возможность проверить налогоплательщика по налогам за 2023-2025 годы, в январе 2027 года инспекция сможет проверить того же налогоплательщика только за 2024-2026 годы

Как понять, что грядет предпроверочный анализ?

Данный вопрос действительно может быть актуален для большого количества предпринимателей. Дело в том, что налоговая не направляет решение о его начале и иным образом не уведомляет налогоплательщиков. В результате компания может даже не осознавать, что уже попала в поле зрения ФНС. Как было сказано ранее, информация о проведении анализа не разглашается, поэтому сделать вывод о том, что предпроверочный анализ скоро начнется или уже проводится можно по косвенным признакам, например, проверкам контрагентов или направлениям контрагентам требований по поводу сделок, заключенных с вашей компанией, проверки адреса регистрации юридического лица

Мероприятия предпроверочного анализа

Анализ имеющихся сведений

В настоящее время налоговая служба осуществляет широкое применение информационных систем, позволяющих очень быстро находить информацию, представляющую интерес:

АИС «Налог-3». Единая информационная система и цифровое ядро налогового контроля. Налог-3 представляет собой огромную базу данных, где хранится вся информация о налогоплательщиках, их имуществе, счетах и операциях, а также статистические данные. АИС «Налог-3» имеет интеграции с другими информационными системами, обеспечивает доступ к полной и надежной информации в максимально сжатые сроки, а также сопоставляет её в автоматическом режиме с данными из разных источников для обнаружения расхождений

АСК НДС. Данная система считается модулем (подсистемой) АИС и предназначена в первую очередь для контроля за платежами по НДС. АСК НДС (он же ПП Контроль НДС) сравнивает сведения из книг покупок и продаж контрагентов, а при несоответствии данных выявляет «разрывы», то есть случаи, когда одна компания заявляет вычет по сделке, а её контрагент либо не отражает данную операцию, либо отражает некорректно. Также посредством АСК НДС возможно обнаружить и такой тип расхождений, когда записи о счете-фактуре у покупателя и продавца совпали, а вот сумма НДС у сторон отличается. АСК видит счета-фактуры, цепочки перепродаж. Система строит цепочку из контрагентов на определенное количество звеньев вглубь и таким образом может находить недобросовестные компании в последующих звеньях взаимодействия, не только «налогоплательщик-контрагент 1 звена». Соответственно наличие разрыва на дальних звеньях также может подсвечиваться для налоговых инспекторов.
АСК НДС содержит подсистему СУР АСК НДС-2 для управления рисками. Она классифицирует декларантов по НДС, по трем группам уровня риска. В деревьях связей (цепочках) они отражаются тремя цветами: зеленый — низкий уровень риска (не имеют факторов, которые сигнализировали бы об отхождении от нормальных показателей), желтый — компании со средним уровнем риска, а красный — уровень риска высокий (организация имеет признаки компании, используемой для генерации необоснованной налоговой выгоды). На статус рискованности влияют своевременное либо несвоевременное исполнение обязательств налогоплательщика в полном объеме, наличие (отсутствие) ресурсов (активов) для ведения деятельности

ПК «ВАИ» позволяет визуально отследить связи налогоплательщика с другими компаниями, например, через участие её учредителей в иных организациях. Удобна для отслеживания источников получения доходов

Обращаем внимание: то, что мы перечислили не является полным списком всех имеющихся у ФНС ресурсов. Вместе с тем все они недоступны для рядового налогоплательщика.
Анализу могут подвергаться также банковские выписки (на предмет реальности ведения хозяйственной деятельности и наличия закономерных расходов), IP-адреса (с каких адресов подавалась отчетность, совпадают ли адреса у контрагентов одной цепочки (особенно если в такой цепочке есть разрывы.
Помимо собственных систем ФНС с тем же успехом может использовать и внешние источники информации, например, картотеку арбитражных дел для выявления активности компании и характера споров

Истребование документов

В случае, если никакой иной формы контроля не проводится, требование налоговой о предоставлении документов может содержать в себе указание на п. 2 ст. 93.1. НК РФ. То есть, если у налогового органа возникнет «обоснованная необходимость» получить какие-либо сведения о конкретной реализации, такую информацию вполне можно будет истребовать. На практике бывает и так, что в документе инспекции вообще не указывается конкретная сделка, а речь идет о каком-то периоде (например, за три последних года), под который может подпадать огромное количество договоров. Такое требование не является законным, поскольку требование должно относиться именно к сделке, а не к налоговому периоду, о чем было заявлено Конституционным Судом.
В то же время конкретное требование не обязательно всегда должно предусматривать реквизиты конкретной сделки, достаточно может быть и иных признаков, если по ним можно идентифицировать сделку. Отсутствие в требовании ссылки на конкретное мероприятие контроля суды также признают формальным недостатком, который не повлечет за собой недействительность требования ИФНС.
Также в рамках анализа налоговая не может запросить документы не только по всей деятельности компании в целом или сведения за какой-то налоговый период, но и внутренние управленческие документы, не имеющие отношения к отдельной сделке.
Что важно, такие требования можете получать не исключительно вы сами, но и ваши контрагенты, а также лица, которые даже таковыми не являются. Всё дело в том, что налоговой не запрещается истребовать документы не только у первого контрагента, но и у всех последующих организаций в рамках одной цепочки сделок

Допросы

Мало какой предпроверочный анализ может обойтись без сведений, полученных от сотрудников налогоплательщика. Повестки могут направляться как рядовым сотрудникам, так и руководящим должностям. Иногда осуществляется допрос бывших сотрудников.
На первый взгляд может показаться, что проведение допроса осуществляется без какого-либо основания. Однако инспекторы праве проводить допросы свидетелей вне налоговых проверок. НК РФ не запрещает этого

Инспекторы имеют право привлекать в качестве свидетелей любых лиц, которые могут обладать сведениями об обстоятельствах, релевантных для налоговой. При этом налоговый контроль нельзя сводить исключительно к проверкам. Он реализуется через запрос объяснений, анализ данных отчетности, осмотр помещений и территорий, задействованных для получения прибыли, а также иные методы

Данного подхода придерживается судебная практика в части споров с налоговыми органами. Допрос выступает самостоятельной формой контроля и поэтому может проводиться отдельно от налоговой проверки.
В качестве свидетеля можно вызвать любого гражданина: от директора и главного бухгалтера до рядовых сотрудников налогоплательщика. Спросить могут достаточно большое количество информации, примерный перечень предусматривается Письмо ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@. Вопросы можно разделить на несколько блоков:

Базовые вопросы

Касаются образования, должностных обязанностей (их объема и временных рамок исполнения), предыдущем опыте работы

Вопросы о выборе контрагентов

Кто занимается подбором контрагентов, по каким критериям происходит поиск, кто обычно выступает инициатором заключения сделок и как это заключение одобряется внутри компании. Зачастую задаются вопросы про знакомство с руководителем организации-контрагента, конкретизируется, что именно было предметом договора и как подтверждалась добросовестность контрагента. Кто осуществлял общение и подписывал договор со стороны контрагента

Вопросы для руководителя

Касаются того, как называется должность и когда руководитель начал выполнять свои функции, опыта работы до назначения на должность, фактов участия учредителей в деятельности организации.
Сюда же включаются вопросы о поиске контрагентов и подготовку договоров, вопросы о личности руководителя организации-контрагента, а также о подписании конкретного договора. А также вопросы, относительно обязанностей работников организации-налогоплательщика (кто отвечает за товарно-материальные ценности, есть ли служба безопасности, существует ли у организации склад, кто присутствует при приемке при исполнении обязательств по договору, у кого есть доступы к базам 1С)

Обращаем внимание: лица при вызове на допрос могут прибегнуть к юридической помощи специалиста. На допросе юрист имеет право на замечания, вносимые в протокол, но непосредственно на вопросы свидетель должен отвечать самостоятельно. При этом возможность участия представителя компании при проведении допроса других свидетелей не предусмотрена.

Осмотры помещений и территорий

В контексте действующего законодательного регулирования осмотр помещений и территорий не квалифицируется как отдельная форма налогового контроля и допускается исключительно в рамках проверки. Более того, если проверяется ваш контрагент, то осмотр непосредственно ваших собственных помещений также ограничен нормами НК РФ. Осмотр недвижимости контрагентов (третьих лиц, если они вовлечены в сделку как участники) недопустим, если такая недвижимость не используется проверяемым лицом для извлечения прибыли и не связана с объектом налогообложения.
Поэтому обычно это мероприятие проводится под видом проверки адреса регистрации юридического лица

Морина Виктория Сергеевна

юрист практики цифрового права

Какие ещё факты косвенно подтверждают проведение ППА

Контроль контрагентов

Осуществление выездных проверок применительно к контрагентам должно насторожить налогоплательщика, особенно, если при проведении проверок налоговую начинают интересовать сделки с таким налогоплательщиком. Также важно понимать, что, если в ходе налоговой проверки инспекция не выявила никаких расхождений либо просто не обозначила в решении достаточно признаков, по которым ваши отношения с контрагентом были бы признаны сомнительными в рамках получения необоснованной налоговой выгоды, это ещё не значит, что добросовестность вас как налогоплательщика доказана. Итоговое решение такого характера не является гарантом неприкосновенности вашей организации в части налоговых проверок или предпроверочного анализа

Налоговые комиссии

Как таковые комиссии также предусмотрены законодательством лишь косвенно. Комиссии упоминались в письмах ФНС, однако в последующем данные письма были отменены, поэтому прямое регулирование данных мероприятий также отсутствует. Более того, вызов на комиссию признается ФНС России как нарушение в части сущностной замены мер налогового контроля, прямо предусмотренных НК РФ, деятельность комиссий считается отмененной.
Вместе с тем это абсолютно не значит, что налоговые комиссии больше не проводятся. Сейчас комиссии в теории подпадают под общую норму НК РФ о праве инспекции вызывать налогоплательщика для дачи устных пояснений. На таких вызовах могут информировать о выявленных несоответствиях в цепочке НДС, признаках выплаты «серой» зарплаты, а также о недостоверных или неполных данных в отчётности и прочих «прегрешениях» организации.
На такой даче пояснений как правило предлагается скорректировать отчетность через подачу уточнённых деклараций с последующей доплатой налогов, при отказе от такого предложения сотрудник налоговой может предупредить о грядущем проведении выездной проверки. Поскольку комиссии отменены, то данные тезисы инспекторов не носят обязательного характера для исполнения, о чем следует помнить

Что делать, если начат предпроверочный анализ?

Ничего сверхактивного делать не нужно. Если предпроверочныйй анализ начат, налоговая уже располагает большей частью информации, получаемой из информационных систем.
В силах налогоплательщика лишь подготовиться к мероприятиям со стороны налогового органа. Для это следует в первую очередь:

Привести в порядок документацию.
Если документация не систематизирована, то систематизировать её по периодам и сделкам (контрагентам). Следует проанализировать первичные документы, документы налогового учета на предмет их наличия и соответствия той сделке, которая была осуществлена. Если по какой-то причине документы отсутствуют, не лишним будет запросить у контрагента сканы и копии

Изучить требования, предъявляемые к иным лицам.
Как уже говорилось выше, если требования, получаемые контрагентами, затрагивают ваши сделки, стоит обратить внимание на документы, в том числе отчетность по таким сделкам, а также аналогичным, совершенным в том же периоде

Оповестить сотрудников о возможности вызова на допрос. Стоит попросить сотрудников оповестить работодателя о получении документа о вызове на допрос. Поскольку вопросы зачастую стандартны, стоит подготовить ответы на них. Крайне не рекомендуется просить искажать те или иные сведения, однако освежить в памяти определенные факты вполне возможно, поскольку данные на допросе ответы «не помню» вполне могут быть расценены как незнание о фактах хозяйственной деятельности компании, о контрагентах или об иных фактах, представляющих интерес для налогового органа.
Более того, инспекторов зачастую устраивает ответ сотрудника об отсутствии в памяти информации по интересующим налоговую моментам, как правило выяснение информации посредством дополнительных вопросов не осуществляется.
Отдельно обозначим, что, если у компании сохранились хорошие отношения с бывшими сотрудниками, их также стоит предупредить о вызове на допрос и обговорить позицию по вопросам.
Обращаем внимание: игнорирование вызовов в налоговую инспекцию не самая лучшая тактика. Уклонение от допросов либо никак не повлияет на выводы налогового органа, либо вызовет настороженность у инспекторов в реальности выполнения должностных обязанностей или функций руководителя (работника). Участие в допросе позволяет выявить позицию самого налогового органа в части правильности отражения сведений в отношении конкретных контрагентов, что иногда может, наоборот, положительно сказаться на эффективности подготовки возражений или пояснений

Отвечать на требования, адресованные непосредственно вам.
При получении требования о представлении документов не стоит их игнорировать, поскольку в ходе предпроверочного анализа налоговая собирает информацию для принятия решения о проведении налоговой проверки. Если вы располагаете необходимой документацией, подтверждающей хозяйственные операции, то не имеет смысла скрывать её от инспекторов. Всегда существует вариант, что предоставленных документов окажется достаточно и проверка назначена не будет. В любом случае стоит проанализировать, какие документы требуются и какие из них организация способна предоставить

Суть анализа

Анализ можно подразделить на несколько уровней:

Анализ платежей. Сотрудники налоговой изучают объёмы исчисленных и уплаченных ранее налогов, а также колебания размеров платежей во времени для выявления подозрительной динамики, например, в части их уменьшения. Во внимание также берется их полнота уплаты и соблюдение сроков для уплаты
Анализ показателей деятельности. Налоговой изучаются показатели отчетности налогоплательщиков для того, чтобы обнаружить отклонения по сравнению с показателями за прошлые периоды плюс со среднестатистическими показателями схожих хозяйствующих субъектов
Анализ документации. Данный анализ заключается в сопоставлении информации, содержащейся в представленных документах, и тех сведений, которые есть у самого налогового органа
Анализ факторов и причин, которые могут влиять на размер той налоговой базы, что была сформирована. Например, подмена трудовых отношений, следы дробления, отсутствие деловой цели

Когда речь заходит о выездных проверках, критерии для выбора организаций, в отношении которых они проводятся, считаются известными, поскольку опубликованы в Приказе ФНС России, не ограниченным отметкой «для служебного пользования».
Официальных критериев риска 12:

Низкий уровень налоговой нагрузки по сравнению со средним показателем у организаций в той же самой отрасли
Наличие убытков сразу нескольких налоговых периодах
Большая доля вычетов (не менее 89% за 12 месяцев)
Затраты увеличиваются быстрее доходов
Среднемесячная зарплата ниже уровня зарплат у компаний, ведущих аналогичную деятельность в том же регионе
Приближение к максимальным величинам показателей, после которых лицо лишается возможности применять специальный налоговый режим, зафиксировано несколько раз
Объем расходов максимально приближен к объему дохода, полученного за год
Деятельность компании основана на участии в цепочках контрагентов (у нее есть договоры с перекупщиками или посредниками без наличия для этого объективных причин)
Уведомления налоговой о несоответствии показателей деятельности или требований о предоставлении документов игнорируются либо не предоставляются по причине утраты (уничтожения)
Неоднократная смена налоговых инспекций
Рентабельность компании не соответствует статистическому уровню рентабельности для конкретной сферы предпринимательства
Высокий налоговый риск при ведении деятельности. Под таким риском, например, может пониматься взаимодействие с контрагентами при отсутствии непосредственных контактов руководства при определении условий сделок или подписании договоров, а также при отсутствии подтверждения полномочий директора или представителя по доверенности, а также отсутствие информации о том, откуда налогоплательщик узнал о контрагенте

Конечно, данные критерии не являются исчерпывающими для ФНС в части предпроверочного анализа. Необходимо понимать, что поскольку документы, регламентирующие предпроверочный анализ носят характер «для служебного пользования», то конкретные принципы оценки простому налогоплательщику недоступны. Ранее существовала информация, что для осуществления предпроверочного анализа применяется письмо ФНС от 29.10.2019 № ЕД-5-2/3755дсп@, сейчас существует точка зрения, что применяются положения нового письма. Система оценки налогоплательщиков по баллам осталась в силе, но была видоизменена: раньше критериев было 11, сейчас - 21. Есть «минусовые» критерии, которые снижают баллы, например, из-за недостоверных сведений о директоре, адресе, учредителе.
В любом случае даже та информация, что имеется в открытом доступе, уже раскрывает, какие примерно риски налоговая анализирует на стадии предпроверочного мероприятия. По итогам анализа у инспекторов собирается как раз достаточный объем данных из собственных и внешних источников, достаточной для принятия решения об отборе налогоплательщиков для проведения контроля в виде выездной проверки

Последствия предпроверочного анализа

Обязательно ли дело заканчивается проверкой? Нет, далеко не всегда.
По результатам анализа инспекция оценивает наличие налоговых рисков с учётом установленных критериев, а также потенциальный размер возможных доначислений. Также в процессе анализа контролирующий орган выявляет возможность взыскания с организации недоимки. Неочевидный критерий заключается в том, что инспекции проверяют те организации, у которых есть активы, поскольку тогда с организации возможно будет удержать задолженность по налогам. Выездная проверка – достаточно ресурсо- и трудозатратное мероприятие, поэтому проводить его желательно в отношении тех организаций, которые не только являются рисковыми, но ещё и имеют ликвидное имущество, чтобы мероприятие налогового контроля завершилось поступлениями в бюджет государства

Таким образом решение о выездной проверке после анализа устанавливается только в тех случаях, когда:

✓ Есть признаки необоснованной налоговой экономии

✓ Есть ресурсы для выплаты доначислений, если таковые будут назначены

Чем может помочь юрист на этапе предпроверочного анализа

Во-первых, специалист может оказать консультационное сопровождение в рамках предпроверочного анализа. Юрист проводит изучение и оценку тех, действий, которые уже предприняты налоговой с точки зрения соответствия их законодательству. Например, если речь идет о тех же самых истребованиях документации не в рамках проверок. Мы можем определить проблемные области в хозяйственной деятельности компании, которые могут заинтересовать налоговую

Во-вторых, юрист всегда может помочь с составлением письменных ответов, пояснений, позиций подлежащих направлению в налоговый орган. Специалист также способен подготовить руководителя бизнеса и его сотрудников к предоставлению пояснений в инспекции. Сюда же отнесем возможность подготовки жалоб на налоговый орган, если в этом существует необходимость

В-третьих, юрист всегда может проанализировать конкретные сделки, либо конкретных контрагентов на предмет их рискованности, а также того перечня документов, который в каждом конкретном случае стоит предоставить в налоговую, чтобы в том числе и не усугубить положение проверяемого. Специалист также способен оценить риски в случае возможного назначения выездной проверки в последующем

В-четвертых, юрист зачастую помогает взаимодействию с налоговой, а не мешает ему. Грамотный специалист, погруженный в деятельность ФНС, и налоговый инспектор будут говорить на одном языке, им проще понимать друг друга, чего нельзя во всех случаях сказать о руководителе бизнеса. Сказываться могут разные факторы, к примеру, юридическая неграмотность или волнение. Вместе с тем юрист может оказать бизнесу большую услугу, если узнает от инспекции все доступные сведения по спорным вопросам, а также надлежащим образом донесет позицию компании до налоговой. Как минимум бизнес будет знать, чего ожидать от ФНС в ближайшее время, как максимум — компания предотвратит выездную проверку или найдёт компромисс в части корректировки налоговых платежей