НИОКР: общая характеристика, управление, оформление и учет

Регламент должен обеспечивать доказательство соблюдения обязательных условий капитализации (см. далее про критерии капитализации). В Регламенте необходимо четко определить критерии капитализации затрат:

• Прямые затраты (заработная плата инженеров, материалы для прототипов) — всегда относятся на проект
• Косвенные затраты (часть амортизации оборудования, общехозяйственные расходы) — их доля должна быть обоснованно включена в стоимость НМА. Регламент должен содержать методику их распределения

Регламент позволяет корректно трансформировать текущие затраты на ОКР в НМА, позволяет назначить ответственных лиц за правовую охрану и патентную чистоту решений, позволяет управлять финансовыми рисками

1] Первый вариант – выполняемые исследования точно относятся к указанным в специальном перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. N 988 «Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 2».
В перечне включаются направления, связанные с нанотехнологиями, информационно-телекоммуникационными системами, рациональным природопользованием, транспортом и космическими системами, энергоэффективностью и т.д.
Налогоплательщик должен представлять в ФНС вместе с декларацией отчет о выполненных НИР и ОКР по тем расходам по которым применяется повышающий коэффициент. Отчет формируется в отношении каждого исследования и разработки и должен соответствовать установленным стандартам - ГОСТ 7.32-2017. Межгосударственный стандарт. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления.
Важно: Налоговые льготы по НИОКР в случае проведения НИОКР по заказу применяются только для заказчиков по договорам НИОКР, а не на исполнителей

2] Второй вариант – компания имеет статус малой технологической компании в соответствии с ФЗ «О развитии технологических компаний в Российской Федерации», провела НИОКР и он завершился получением патентоспособного решения на изобретение, полезную модель или промышленный. 
Важно: расходы по ст. 262 НК РФ признаются независимо от достижения целей, но после завершения соответствующих исследований или разработок (этапов). Однако в некоторых случаях достижение положительного результата дает возможность применить льготы без соблюдения дополнительных критериев.
Так, в случае если компания осуществляет НИОКР по направлениям, указанным в перечне и создает и не получает положительный результат – она всегда может списать его в расходы текущего периода, когда завершены работы. Если же НИОКР дает положительный результат возникает выбор:

• признать их НМА, поставить на баланс с коэффициентом 2 и затем их амортизировать
• учесть в составе прочих расходов в течение 2 лет с коэффициентом 2

Для малых технологических компаний такой выбор не предоставляется, т.к. льгота предоставляется только в отношении НИОКР завершившихся получением патента

Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат. Если налогоплательщик затем отчуждает результат НИОКР поставленный на баланс с повышающим коэффициентом – убыток не учитывается для целей налогообложения.

Согласно п.1 ст. 11 ФЗ «О бухгалтерском учете» активы компании подлежат инвентаризации. Компания может произвести поиск и обнаружить фактически используемые, но не поставленные на баланс НМА в рамках инвентаризации. Применяется ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (п. 10), результаты инвентаризации подлежат отражению в бухгалтерском учете в периоде, когда производилась инвентаризация

Согласно п. 11 ФСБУ 28/2023 выявленные результаты НИОКР при инвентаризации подлежат принятию на баланс по справедливой стоимости, по их балансовой стоимости либо по балансовой стоимости аналогичных активов.
Для целей Стандарта справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) «Оценка справедливой стоимости»